3.4.2.2.1.15
Fotovoltaické elektrárny
Ing. Blanka Jindrová
Od zdaňovacího období 1. 1. 2011 byl ZDP novelizován zákonem č. 346/2010 Sb. a došlo ke 2 daňovým změnám ve vztahu k uplatnění daně z příjmů u fotovoltaických elektráren (dále jen "FVE"):
- Zrušení § 4 odst. 1 písm. e) ZDP a § 19 odst. 1 písm. d) ZDP, týkající se osvobození příjmů z provozu malých vodních elektráren do výkonu 1 MW, větrných elektráren, tepelných čerpadel, solárních zařízení, zařízení na výrobu a energetické využití bioplynu a dřevoplynu, zařízení na výrobu elektřiny nebo tepla z biomasy, zařízení na výrobu biologicky degradovatelných látek, zařízení na využití geotermální energie od daně z příjmů.
- Nový způsob daňového odpisování hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření je v § 30b ZDP.
Technologická část FVE, do které spadají zejména panely, střídače a rozvaděče, se odepisuje rovnoměrně nepřerušovaně po dobu 240 měsíců a stavební část, do které spadají především konstrukce, kabelové svody a zemnění, se odepisuje jako technické zhodnocení v rámci navýšení zůstatkové ceny budovy podle typu budovy (zpravidla 30 let).
Technologická část tvoří více než 75 % nákladů na pořízení a jedná se o hmotný movitý majetek – v klasifikaci produkce CZ-CPA označený kódem skupiny:
-
SKP 31.10 – zahrnuje elektromotory, generátory a transformátory a jejich díly
-
SKP 31.20 – zahrnuje elektrická rozvodná, řídící a spínací zařízení a jejich díly
-
SKP 32.10 – zahrnuje elektronky a jiné elektronické součástky a jejich díly
se odepisuje rovnoměrně bez přerušení po dobu 20 let = 240 měsíců do 100 % vstupní ceny nebo zvýšené vstupní ceny a odpisy nelze přerušit. Poplatník má ze zákona povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po měsíci, v němž byly splněny podmínky pro odpisování.
Technické zhodnocení tohoto hmotného majetku zvyšuje jeho vstupní cenu. Poplatník pokračuje v odpisování hmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo technické zhodnocení ukončeno, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování stanovenou pro tento hmotný majetek, nejméně však po dobu 10 let = 120 měsíců.
Tato úprava je účinná od r. 2011 a vztahovala se i na FVE, které byly již kolaudovány a využívány k provozu solárních zařízení do konce r. 2010. U hmotného majetku, u něhož již bylo odpisování zahájeno, se celková doba odpisování snížila o počet kalendářních měsíců, které uplynuly po měsíci, v němž byl tento hmotný majetek zaevidován.
Příklad – výpočet odpisů u FVE a střeše domu
Poplatník zahájil v roce 2018 provoz fotovoltaické elektrárny umístěné na střeše rodinného domu s tím, že jde o provoz výrobny, ke které je vyžadována licence. Dům má podnikatel v obchodním majetku v pořizovací ceně 4.900.000 Kč a užívá ho v části ½ pro podnikání.
Stavební úprava střechy v částce 540.000 Kč – nosná konstrukce a kabeláž pro rozvod elektrické energie z článků je technickým zhodnocením rodinného domu. Podle § 28 odst. 6 ZDP se při odpisování hmotného majetku, který je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, zahrnuje do výdajů jen poměrná část odpisů.
Všechny součásti fotovoltaické elektrárny (movité věci, tj. fotovoltaické panely, generátory, elektromotory a fotovoltaické články) v pořizovací ceně 780.000 Kč vloží poplatník také do obchodního majetku a bude odpisovat v souladu s § 30b ZDP 240 měsíců. FVE byla zkolaudována v červnu 2018.
Příklad – odpisování FVE
Společnost provozuje FVE od února 2009. V letech 2009 a 2010 neuplatnila osvobození od daně z příjmů z provozu FVE, a proto od roku 2009 uplatňovala daňové odpisy zařízení FVE (solárních panelů včetně příslušného zařízení) ze vstupní ceny 18.000.000. Kč. Společnost využila možnosti ustanovení § 31 odst. 4 ZDP, a to zvýšení roční odpisové sazby v 1. roce o 10 %, protože je prvním odpisovatelem hmotného majetku zatříděného podle…
