Kapitalizace pohledávky

Kapitalizace pohledávky

Ing. Vlasta Martišková

Popis operace:

Podmínkou je existence pohledávky směřující vůči podniku, která v důsledku její kapitalizace zanikne. Věřitel se buď stává společníkem, nebo, v případě dosavadního společníka, zvyšuje svůj podíl, či k němu získává podíl nový.

Pohledávka společníka za kapitálovou společností nemůže být předmětem nepeněžního vkladu do této společnosti, ale může být započtena proti pohledávce společnosti na splacení hodnoty vkladu za podmínek, které stanoví zákon, a to smlouvou o započtení.

Zákon o obchodních korporacích připouští kapitalizaci pouze jejím započtením vůči společnosti na splacení peněžitého vkladu se souhlasem valné hromady. Pozvánka na valnou hromadu, kde se bude hlasovat o tomto způsobu zvýšení základního kapitálu, musí obsahovat tento bod programu. Při kapitalizaci pohledávky splývá právo s povinností, kdy závazek i pohledávka zanikají. Jedná se o případy, kdy dlužník upíše nové akcie nebo nový vklad ve prospěch věřitele pohledávky a tuto vzniklou pohledávku za upsaný vlastní kapitál započte se svým závazkem k tomuto věřiteli. Zákon o korporacích v souvislosti s kapitalizací pohledávek používá legislativní zkratku "kapitálová společnost". Rozumí se tím společnost s ručením omezeným a akciová společnost. Tato úprava se proto vztahuje na tyto společnosti, což vyplývá i z nutnosti souhlasu valné hromady, kterou nalezneme jen v případě těchto společností.

Nepeněžitým vkladem nemůže být pohledávka vůči společnosti dlužníka. Tímto způsobem se kapitalizace posuzuje jako peněžitý vklad s tím, že je oceněn nabytý obchodní podíl podle výše peněžitého vkladu vyplývající ze společenské smlouvy. Znalecký posudek vyhotovený znalcem nebo znaleckým ústavem není vyžadován při kapitalizaci pohledávky. Statutární orgán může rozhodnout, že pro určení hodnoty pohledávky se použije hodnota pohledávky stanovená obecně uznávaným nezávislým odborníkem za využití obecně uznávaných standardů a zásad oceňování ne starší než 6 měsíců. Další možností je, že se použije ocenění pohledávky z účetnictví, které vychází z reálných hodnot. Při kapitalizaci pohledávky se převážně vychází z reálných hodnot v účetnictví. O konkrétním postupu při oceňování rozhodne statutární orgán společnosti.

U věřitele dochází k následujícím změnám:

• Pohledávka splatná v určité době se mění na časově neomezený vztah.

• Nárok na jednorázové plnění se přeměňuje na opakující se nárok na podíl na zisku, popř. na likvidačním zůstatku.

• Nároky na podíl na zisku jsou podmíněně nárokové (dosáhne-li korporace aktivního výsledku hospodaření a valná hromada rozhodne o jeho rozdělení), nárok na původní plnění byl nárokový.

• Věřitel neměl žádný vliv na řízení korporace, vliv se mění v přímou účast jako společníka s možností vykonávat hlasovací právo na valné hromadě.

U dlužníka dochází k následujícím změnám:

• Zánik dluhu, schopnost financování z vlastních zdrojů.

• Změna struktury financování činnosti, snižují se cizí pasiva a zvyšuje se vlastní kapitál.

U vkladatele mohou vznikat dopady do základu daně:

1. je započtena pohledávka, která byla nabyta za cenu nižší, než je její jmenovitá hodnota,
2. k započítané pohledávce existují zákonné opravné položky,
3. je započtena pohledávka z titulu smluvních sankcí.

Analytické účty:

Účetní jednotka vede analytické účty v členění podle jednotlivých dlužníků a věřitelů. Analytická evidence účtu 419 – Změny základního kapitálu se vede podle jednotlivých osob, které se účastní zvýšení základního kapitálu. Jmenovitá hodnota pohledávek je vedena v podrozvahové evidenci v analytickém členění podle jednotlivých dlužníků.

Účetní doklady:

Proces kapitalizace pohledávek je účtován na základě zápisu valné hromady. Nedílným podkladem je evidence pohledávek a závazků ve jmenovité hodnotě, smlouva o zápočtu pohledávek a závazků. Účetní zápisy jsou prováděny na základě vnitřních dokladů, bankovních výpisů a pokladních dokladů.

Daňové dopady:

Věřitel pohledávky při její kapitalizaci neobdrží peněžní prostředky, ale získá podíl na čistém obchodním jmění dlužníka. U dlužníka se kapitalizací zvyšuje vlastní kapitál. U vkladatele i nabyvatele pohledávky je kapitalizace pohledávky ve jmenovité hodnotě daňově neutrální, účetní operace jsou účtovány rozvahově.

Zdanitelný výnos vznikne v případě:

• započtení pohledávky, která byla nabyta za cenu nižší, než je její jmenovitá hodnota,

• k pohledávce jsou vytvořeny opravné položky,

• jedná se o pohledávku z titulu smluvních sankcí.

U poplatníka daně z příjmů vedoucí daňovou evidenci, který vložil pohledávku do základního kapitálu společnosti, se jedná vždy o zdanitelný příjem na straně vkladatele. Zdanitelným příjmem je hodnota pohledávky i v případě, že se jedná o pohledávku postoupenou nebo pohledávku vloženou za cenu nižší, než je její hodnota. Pokud byla pohledávka postoupena za cenu vyšší, pak je příjmem vyšší cena.

U pohledávek podle zákona o úpravě vlastnických vztahů k půdě a jinému zemědělskému majetku vkládané do základního kapitálu společnosti, se nejedná o zdanitelný příjem.