Kurzové rozdíly a cenné papíry a podíly
Ing. Michal Šindelář, Ph.D.
Právní úprava:
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
-
§ 4 – Povinnosti účetních jednotek
-
§ 24 a násl. – Způsoby oceňování
-
§ 27 – Ocenění reálnou hodnotou, ocenění ekvivalencí
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů
-
ČÚS pro podnikatele
Popis operace:
Cenné papíry jsou v účetnictví zařazeny buď do dlouhodobého finančního majetku, nebo do krátkodobého finančního majetku.
Dlouhodobý finanční majetek zahrnuje zejména:
-
podíly – ovládaná nebo ovládající osoba,
-
podíly – podstatný vliv,
-
ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly (například menšinové).
Dále zahrnuje i dlouhodobě poskytnuté zápůjčky a úvěry, poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek, případně jiný dlouhodobý finanční majetek.
Krátkodobý finanční majetek zahrnuje zejména:
-
cenné papíry, které účetní jednotka určila k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu, nejvýše dvanáct měsíců,
-
dluhové cenné papíry se splatností jeden rok a kratší, u nichž má účetní jednotka úmysl a schopnost držet je do splatnosti, a
-
ostatní krátkodobé cenné papíry a podíly, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky; vykazují se zde i nakoupené opční listy.
Cenné papíry a podíly na obchodních společnostech v cizí měně patří podle zákona o účetnictví mezi vyjmenovaný majetek, který se povinně vede v účetnictví v peněžních jednotkách jak české měny, tak i současně cizí měny.
NahoruÚčtování kurzových rozdílů v průběhu roku – k okamžiku uskutečnění účetního případu – ocenění při pořízení
Nakoupené cenné papíry se oceňují pořizovací cenou. Kurz pro přepočet cizí měny na českou se řídí interními pravidly vymezenými v každé účetní jednotce.
NahoruÚčtování kurzových rozdílů ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka
- Kurzové rozdíly z cenných papírů a podílů se při ocenění ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, neúčtují samostatně na příslušné účty nákladů a výnosů, ale jsou součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ocenění ekvivalencí, ať je účtována výsledkově nebo rozvahově.
- Pokud není cenný papír nebo podíl oceněn reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, pak se kurzové rozdíly účtují prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 41.
- Pokud není dluhový cenný papír oceněn reálnou hodnotou nebo se reálnou hodnotou neoceňuje, pak se kurzový rozdíl účtuje na vrub finančních nákladů a ve prospěch finančních výnosů.
V případě cizí měny, u které se nevyhlašuje kurz devizového trhu denně, se použije pro její přepočet poslední známý kurz vyhlášený či zveřejněný ČNB nebo kurz mezibankovního trhu pro tuto měnu k USD nebo EUR a kurz devizového trhu vyhlášený Českou národní bankou pro USD nebo EUR ke stejnému dni.
Souvztažnosti:
Kurzové rozdíly při pořízení cenných papírů a podílů:
Pozn.: Účet 064 – Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
Kurzové rozdíly z cenných papírů a podílů při ocenění k datu sestavení účetní závěrky, které jsou oceněny reálnou hodnotou nebo ekvivalencí
(Nejsou účtovány samostatně na příslušné účty nákladů a výnosů, ale jsou součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ocenění ekvivalencí.)
V souladu se zákonem o účetnictví lze vyjmenované cenné papíry ocenit reálnou hodnotou i častěji než k rozvahovému dni.
Poznámka:
S účinností od 1. 1. 2018 byla vložena mezi účetní metody metoda ocenění majetku reálnou hodnotou při změně kategorie účetní jednotky (§ 61c PVZÚ):
V případě, kdy mikro účetní jednotka změní svoji kategorii na účetní jednotku malou, střední nebo velkou, potom veškerý majetek podléhající přecenění na reálnou hodnotu, tzn. i majetek nabytý před změnou kategorie účetní jednotky, ocení reálnou hodnotou v souladu s § 27 ZoÚ, a to k prvnímu dni účetního období.
V opačném případě, kdy malá, střední či velká účetní jednotka změní svoji kategorii na kategorii mikro účetní jednotku, potom účetní jednotka přestane veškerý majetek podléhající přeceněné na reálnou hodnotu, tzn. i majetek nabytý před změnou kategorie účetní jednotky, účtovat a vykazovat v reálné hodnotě a v souladu s § 25 ZoÚ jej začne oceňovat pořizovacími cenami, a to k prvnímu dni účetního období. Změny reálných hodnot majetku vykázané v položce “ Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků“ účetní jednotka vykáže v položce “Jiný výsledek hospodaření“ (Jedná se o změnu metody, která se od roku 2013 v této položce…