7.6.3
Odložená daň v české legislativě
prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.
V našich účetních předpisech je kategorie odložené daně upravena:
-
v § 59 a 15a vyhlášky č. 500/2002 Sb. (PVZÚ), kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví,
-
v českém účetním standardu č. 003 – Odložená daň.
NahoruPravidla podle prováděcí vyhlášky k ZoÚ
Vyhláška č. 500/2002 Sb. vymezuje metodu účtování odložené daně následujícími pravidly:
-
O odložené dani povinně účtují a vykazují ji účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek, a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu. U ostatních účetních jednotek se rozhodnutí o účtování odložené daně ponechává v jejich kompetenci.
-
Výpočet odložené daně je založen na závazkové metodě vycházející z rozvahového přístupu a při výpočtu bude použita sazba daně z příjmů platná v období, ve kterém budou závazek (dluh) nebo pohledávka uplatněny. Pokud tato sazba daně není známa, použije se sazba platná v příštím účetním období.
-
Rozvahový přístup znamená, že závazková metoda vychází z přechodných rozdílů, jimiž jsou rozdíly mezi daňovou základnou aktiv či pasiv a jejich účetní hodnotou v rozvaze. Daňovou základnou aktiv či pasiv je jejich hodnota uplatnitelná v budoucnosti pro daňové účely.
-
Odložená daň se zjistí jako součin výsledného přechodného rozdílu a sazby daně z příjmů, která je stanovena zákonem o daních z příjmů. Změní-li se sazba daně z příjmů, je nutno přepočítat zůstatek účtu odložené daně a rozdíl zaúčtovat prostřednictvím účtu v účtové skupině 59.
-
Účetní jednotka účtuje o odloženém daňovém závazku (dluhu) vždy, o odložené daňové pohledávce s ohledem na zásadu opatrnosti.
-
V prvém roce účtování o odložené dani se část odložené daně, která se vztahuje k předchozím účetním obdobím, zaúčtuje do vlastního kapitálu (na účtech účtové skupiny 42) a část, která se vztahuje k běžnému účetnímu období, na účtech účtové skupiny 59. V následujících letech se na účtu účtové skupiny 48 účtuje zvýšení nebo snížení odložené daně meziročně vypočtené ze všech přechodných rozdílů (tzn. změna stavu zůstatku odložené daně). V případě změny metody se vzniklé rozdíly účtují do vlastního kapitálu (na účtech účtové skupiny 42).
NahoruČÚS č. 003 – Odložená daň
Český účetní standard č. 003 – Odložená daň rozpracovává dále ustanovení PVZÚ v následujících oblastech:
- obsahové vymezení,
- postup účtování.
Obsahového vymezení odložené daně rozvádí standard z hlediska druhu přechodných rozdílů, které mohou být:
- zdanitelné, které vyústí ve zdanitelné částky při určování základu daně v budoucích obdobích a vedou k odloženému daňovému závazku (dluhu),
- odčitatelné, které vyústí v částky, které jsou odčitatelné při určování základu daně v budoucích obdobích a vedou k odložené daňové pohledávce.
Odložená daň se zjišťuje ze všech přechodných rozdílů, které vznikají z rozdílného účetního a daňového pohledu na položky zachycené v účetnictví.
Odloženými daňovými závazky (dluhy) se rozumí částky daně z příjmů k úhradě v budoucích obdobích z titulu přechodných zdanitelných přechodných rozdílů. O odloženém daňovém závazku (dluhu) se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů a ve prospěch příslušného účtu účtové…
