6.4.9.1.3
Tvorba a čerpání opravných položek k pohledávkám
prof. Ing. Jiří Strouhal, Ph.D.
NahoruNepromlčené pohledávky splatné po 31. prosinci 1994
Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, v platném znění, ustanovení §§ 8a a 8c umožňuje poplatníkům daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, od 1. ledna 1995 vytvářet opravné položky k nepromlčeným pohledávkám.
Opravné položky, jejichž tvorba je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, mohou poplatníci vytvářet v období, za které se podává daňové přiznání.
Pro účely zákona o rezervách se rozumí rozvahovou hodnotou pohledávky jmenovitá hodnota nebo pořizovací cena pohledávky zúčtovaná na rozvahových účtech poplatníka.
NahoruZákladní řešení podle zákona o rezervách
V případě, kdy je pohledávka po lhůtě splatnosti delší než 18 měsíců, potom může účetní jednotka na tuto vytvořit daňově účinnou opravnou položku až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.
Pokud je pohledávka po lhůtě splatnosti delší než 30 měsíců, potom může účetní jednotka na tuto vytvořit daňově účinnou opravnou položku až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.
Pokud pohledávka nebyla účetní jednotkou odkoupena, potom není vyžadováno aktivní vymáhání této pohledávky (byť jej z praktického pohledu lze jen doporučit).
NahoruUplatnění opravných položek
Opravné položky nelze uplatnit u pohledávek již odepsaných na vrub výsledku hospodaření, u pohledávek za společníky obchodních korporací za upsaný základní kapitál, mezi spojenými osobami vymezenými v zákoně o daních z příjmů (ustanovení § 23 odst. 7 ZDP), mezi blízkými osobami.
NahoruZrušení opravných položek
Opravné položky se zruší, pokud pominou důvody pro jejich existenci, např. pohledávka byla uhrazena, nebo pokud pohledávka, k níž byla opravná položka vytvořena, se promlčela, popřípadě nastaly důvody, za nichž se odpis pohledávky považuje za výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů podle ustanovení zákona o daních z příjmů.
NahoruOpravné položky za dlužníky v insolvenčním řízení
Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, v platném znění, ustanovení § 8 umožňuje tvořit opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení, které jsou výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
NahoruUplatnění opravných položek
Mohou je tvořit poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, a to až do výše rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek přihlášených u soudů ve lhůtě stanovené usnesením soudu o prohlášení konkurzu nebo povolení reorganizace, a to v období, za které se podává daňové přiznání a v němž byly pohledávky přihlášeny.
Na pohledávky přihlášené po uplynutí lhůty stanovené usnesením soudu o prohlášení konkurzu nebo povolení reorganizace a na pohledávky zákonem vyloučené nelze tvořit opravné položky, které jsou výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
NahoruZrušení opravných položek
Opravné položky se zruší v návaznosti na výsledky insolvenčního řízení nebo v případě, kdy pohledávka byla účinně popřena správcem konkurzní podstaty, konkurzním věřitelem, rozhodnutím soudu nebo příslušného správního orgánu.
V případě, že pominou důvody pro existenci opravné položky vytvořené podle ustanovení § 8 nebo na…
