Zálohy v běžné činnosti podniku

Zálohy v běžné činnosti podniku

Ing. Zdenka Cardová a Ing. Jindřich Carda

Právní úprava:

• Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů

  • § 19 odst. 7 – Dlouhodobý a krátkodobý majetek a závazky

• Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů

  • § 9 odst. 6 – Poskytnuté zálohy na zásoby

  • § 10 odst. 6 – Dlouhodobé poskytnuté zálohy

  • § 11 odst. 2 – Krátkodobé poskytnuté zálohy

• ČÚS pro podnikatele

  • č. 017 – Zúčtovací vztahy

• Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů

  • Díl 4 – Uskutečnění plnění a vznik povinnosti daň přiznat nebo zaplatit – § 20a a násl.

Popis operace:

Zálohy poskytnuté:

151 – Poskytnuté zálohy a závdavky na materiál

152 – Poskytnuté zálohy a závdavky na zvířata

153 – Poskytnuté zálohy a závdavky na zboží

314 – Poskytnuté provozní zálohy a závdavky

Zálohy přijaté:

324 – Přijaté zálohy a závdavky

475 – Dlouhodobé přijaté zálohy a závdavky

Zatímco zálohy přijaté jsou rozděleny syntetickými účty na dlouhodobé a krátkodobé, zálohy poskytnuté se musí členit na dlouhodobé a krátkodobé v rámci analytických účtů.

Souvztažnosti:

Na příkladu bude uveden způsob účtování záloh v případě plátců DPH.

Analytické účty:

Různé analytické účty k účtům záloh zabezpečují především požadavky kladené na vykazování, ale také zajišťují různé vnitřní požadavky účetní jednotky. Analytika k účtům záloh na pořízení zásob zpravidla odpovídá analytickému členění účtů zásob. Účet 314 bývá vždy členěn na poskytnuté zálohy krátkodobé a dlouhodobé. Řada dalších důležitých analytických informací může být zabezpečena softwarově další položkou účetní věty (firmy, zakázky).

Účetní doklady:

Přijaté nebo poskytnuté zálohové platby se účtují podle bankovních výpisů (při bezhotovostních platbách) nebo podle pokladních dokladů (při hotovostních platbách). Dále se účtuje o DPH podle interních dokladů podložených příslušnými daňovými doklady. O vyúčtování se účtuje zpravidla podle faktur.

Nejčastější chyby:

Především záloha nemůže být nikdy považována za již odvedené plnění (za splnění dodávky). Je v ní vždy obsažen určitý nárok na budoucí plnění (u poskytnutých záloh) nebo naopak povinnost v budoucnu plnit (u přijatých záloh). Zálohy samy o sobě neovlivňují výsledek hospodaření podniku, ten může být ovlivněn až konkrétním plněním (byť dosud nevyúčtovaným v rámci časového rozlišování prováděného před sestavením účetní závěrky).

Pokud jde o zálohu na zdanitelné plnění, u kterého se uplatňuje DPH, je nutné DPH uplatnit již k okamžiku platby zálohy a dostát všem dalším povinnostem plátce DPH (podle § 20a ZDPH).

Daňové dopady:

O zálohách účtujeme rozvahově, a proto neovlivňují výsledek hospodaření podniku, a tím ani základ daně z příjmů. V širší souvislosti ovšem mohou být zálohové platby určeny na dodávku, která je již částečně uskutečněna nebo spotřebována, a může proto vzniknout důvod pro účtování časového rozlišování, které do výsledku hospodaření dopad mít bude. Jde ovšem spíše o souvislost, záloha sama o sobě se projeví vždy v rozvaze, nikoliv ve výsledovce.