4.17
Zásady pro tvorbu a použití rezerv
Ing. Michal Šindelář, Ph.D.
Název účetní jednotky:
Označení:
Číslo:
Zpracoval:
Kontroloval:
Platnost:
Závaznost:
Datum vydání:
Vydává:
Nahrazuje:
Doplňuje:
Počet stran:
Přílohy:
Příloha č. 1: Rezervy podle zvláštního právního předpisu (zákona o rezervách)
Příloha č. 2: Rezervy ostatní – přehled
Struktura vnitřního předpisu o rezervách je zaměřena na:
1. Rezerva podle zvláštního předpisu
2. Ostatní rezervy
3. Účtování o rezervách
Jedna z možných variant:
1. Rezervy podle zvláštního právního předpisu
Rezervy podle zvláštního právního předpisu – daňově účinné (jejich tvorba a čerpání vyjádřená ve formě tabulky) budou číslovány a řazeny chronologicky za sebou; ke každé rezervě (tabulce) bude současně založen předběžný rozpočet.
Viz příloha č. 1
Z rezerv podle zvláštních právních předpisů tvoří účetní jednotka rezervu na opravu hmotného majetku. Rezervy na opravu hmotného majetku jsou daňově účinné, pokud budou peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající na jedno zdaňovací období převedeny na samostatný účet v bance, který je určen výhradně pro ukládání prostředků k této rezervě, a to nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání. Nebudou-li peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající na jedno zdaňovací období převedeny na samostatný účet nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání, rezerva se zruší ve zdaňovacím období, za které se toto daňové přiznání podává.
Peněžní prostředky samostatného účtu mohou být čerpány pouze na účely, na které byla rezerva vytvořena.
Poznámka:
Tato rezerva nesplňuje definici rezerv v § 26 odst. 3 ZoÚ (nesplňuje podmínku pravděpodobnosti (jistoty) vzniku výdajů v budoucnosti), proto by z hlediska účetních metod neměla být účtována. Její zaúčtování vyžaduje zákon o rezervách.
2. Ostatní rezervy
Přehled konkrétních titulů ostatních (účetních, daňově neúčinných) rezerv pro příslušný rok budou ve formě tabulky uvedeny v příloze č. 2 tohoto vnitřního předpisu.
Odpovědnost za tvorbu a čerpání rezerv konkrétních titulů rezerv .........................
Poznámka:
Národní účetní rada schválila v průběhu roku 2020 interpretaci I-41 Zákaznické věrnostní programy, která se věnuje účtování a vykazování věrnostních programů, které zpravidla získávají zákazníci při nákupu určitého zboží/výrobku. Interpretace vysvětluje, jakým způsobem se má s těmito věrnostními programy v účetnictví naložit. Jedním ze způsobů, který ovšem není v intepretaci upřednostněn, je možnost využít právě rezervy.
3. Účtování o rezervách
Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů, jejich použití, snížení nebo zrušení pro nepotřebnost ve prospěch nákladů.
U majetku, kde se používá metoda komponentního odpisování, se neúčtuje o rezervě na opravy hmotného majetku.
Zákon o rezervách však připouští, že tvorbu rezerv na opravy hmotného majetku jako náklad na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může uplatnit poplatník, který tento majetek odpisuje metodou komponentního odpisování podle právních předpisů upravujících účetnictví, pokud současně vede prokazatelnou evidenci těchto rezerv (čili neúčtuje se o těchto rezervách, pouze se uplatňují na daňovém přiznání).
Pokud bude tvořena daňově účinná rezerva k majetku, u kterého se používá metoda komponentního odpisování, bude postup její tvorby a čerpání uveden samostatně jako příloha tohoto vnitřního předpisu o rezervách.
Příloha č. 1:
1.1. Zákonná rezerva na opravu skladu, včetně doloženého rozpočtu
1.2. Zákonná rezerva na opravu topného systému, včetně doloženého rozpočtu
1.3. Zákonná rezerva na opravu komunikace, včetně doloženého rozpočtu
2. Přehled titulů ostatních rezerv
V rámci roční inventarizace (dle vnitřního předpisu "Inventarizace majetku a závazků") se posuzuje výše a odůvodněnost vytvořených rezerv.
Firma:
Příloha č. 1.1.
1.1. Zákonná rezerva na opravu skladu
Celková výše vytvořené rezervy dle rozpočtu: 1.000.000 Kč
Doba tvorby rezervy: 4 roky
Plánované čerpání: duben 2024
Zdůvodnění případné změny výše rezervy (dle doloženého rozpočtu):
................................................................................................................................................
Zdůvodnění pozdějšího zahájení čerpání rezervy:
................................................................................................................................................
Zdůvodnění případného rozpuštění rezervy:
................................................................................................................................................
Počet doložených listů plánovaného rozpočtu zákonné rezervy:
................................................................................................................................................
Firma:
Příloha č. 1.2.
1.2. Zákonná rezerva na opravu topného systému
Celková výše vytvořené rezervy dle rozpočtu: 800.000 Kč
Doba tvorby rezervy: 2 roky
Plánované čerpání: červen 2024
Zdůvodnění případné změny výše rezervy (dle doloženého rozpočtu):
................................................................................................................................................
Zdůvodnění pozdějšího zahájení čerpání rezervy:
................................................................................................................................................
Zdůvodnění případného rozpuštění rezervy:
................................................................................................................................................
Počet doložených listů plánovaného rozpočtu zákonné rezervy:
................................................................................................................................................
Firma:
Příloha č. 1.3.
1.3. Zákonná rezerva na opravu komunikace
Celková výše vytvořené rezervy dle rozpočtu: 1.500.000 Kč
Doba tvorby rezervy: 3 roky
Plánované čerpání: květen 2024
Zdůvodnění případné změny výše rezervy (dle doloženého rozpočtu):
................................................................................................................................................
Zdůvodnění pozdějšího zahájení čerpání rezervy:
................................................................................................................................................
Zdůvodnění případného rozpuštění rezervy:
................................................................................................................................................
Počet doložených listů plánovaného rozpočtu zákonné rezervy:
................................................................................................................................................
Firma:
Příloha č. 2
2. Přehled titulů ostatních rezerv
Pro běžný rok jsou tvořeny tyto rezervy:
Rezerva na záruční opravy
Rezerva na jednoleté záruční opravy: 500.000 Kč (každý rok probíhá revize této částky)
Zdůvodnění tvorby rezervy na záruční opravy:
................................................................................................................................................
V souladu s platnými postupy účtování bude tato účetní rezerva čerpána (zúčtována do nákladů) v okamžiku dokončení každé záruční opravy. V případě, že účetní rezerva nebude do konce roku vyčerpána, bude její zůstatek zrušen.
Rezerva na nevyčerpanou dovolenou
Rezerva na nevyčerpanou dovolenou – výpočet:
K rozvahovému dni se počet hodin nevyčerpané dovolené každého zaměstnance vynásobí průměrnou hodinovou náhradou tohoto zaměstnance k tomuto datu. Takto vypočtená rezerva se ještě upraví o sociální a zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem.
Zdůvodnění tvorby rezervy na nevyčerpanou dovolenou:
................................................................................................................................................
V souladu s platnými postupy účtování bude tato účetní rezerva čerpána (zúčtována do nákladů) v okamžiku poskytnutí dovolené zaměstnancům. V případě, že účetní rezerva nebude do konce roku vyčerpána, upraví se její hodnota dle aktuálních údajů.
Komentář:
Metodické vymezení
Podle zákona o účetnictví:
Rezervy jsou určeny k pokrytí závazků nebo nákladů, jejichž povaha je jasně definována a u nichž je k rozvahovému dni buď pravděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou, ale není jistá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku. K rozvahovému dni musí rezerva představovat nejlepší odhad nákladů, které pravděpodobně nastanou, nebo v případě závazků částku, která je zapotřebí k vypořádání. Rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv.
Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období. Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek ("přečerpání“ konkrétního účtu). Rezervy podléhají dokladové inventuře a nejméně při každé inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.
Členění rezerv
1. Rezervy, jejichž tvorba a použití je stanovena zvláštním zákonem a zohledněna zákonem o daních z příjmů = daňově účinné rezervy.
2. Rezervy, jejichž tvorba a použití není zohledněna zákonem o daních z příjmů a o nichž zpravidla rozhoduje účetní jednotka sama = rezervy na důchody a podobné závazky, rezerva na daň z příjmů, ostatní rezervy.
1. Zákonné rezervy
V současné době upravuje způsob tvorby a výši rezerv, které jsou nákladem vynaloženým na dosažení, zajištění a udržení příjmů u poplatníků daní z příjmů, zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
Rezervy (daňově účinné) podle zákona o rezervách týkající se podnikatelských subjektů jsou:
